關于《國家稅務總局關于修改〈中華人民共和國發票管理辦法實施細則〉的決定》的解讀

每天學點財稅小知識 2024-02-21 19:34 河南(nan)

近(jin)日，國家稅務總局公(gong)布了《關于修(xiu)改〈中華(hua)人民共和國發票管理辦(ban)法實施細則〉的決定(ding)》（國家稅務總局令(ling)第56號(hao)）。現(xian)就有關(guan)修改內(nei)容解讀如(ru)下：

一、修(xiu)改《實(shi)施細則》的背景

2023年7月20日，國務(wu)院公(gong)布了新修改的(de)《中華人民共和國發(fa)票管理(li)辦(ban)(ban)法(fa)》（以下簡(jian)稱《辦(ban)(ban)法(fa)》）。為貫徹落實中辦(ban)(ban)、國辦(ban)(ban)印發(fa)的(de)《關于進一(yi)步深化稅收征管改革的(de)意見(jian)》（以下簡(jian)稱《意見(jian)》）有關要(yao)求，確保(bao)《辦(ban)(ban)法(fa)》順(shun)利實施，稅務(wu)總局對照《辦(ban)(ban)法(fa)》修改內容，對《辦(ban)(ban)法(fa)》的配套(tao)規章《中華人民共和國發(fa)票(piao)管理辦(ban)(ban)法(fa)實施(shi)細則》（以下(xia)簡(jian)稱《實施(shi)細則》）進(jin)行了(le)修改。

二、修改(gai)的必要性

新(xin)修改的《辦法(fa)》公布(bu)實施后，作為配套規章的《實施細則》部分內容已經不(bu)適應、不(bu)符合《辦法》和當(dang)前發票(piao)管理(li)工作(zuo)實際，迫切需要修改完善。

一是貫徹落實《意見》的具體(ti)措施。《意見(jian)》明確(que)要健全稅費法律法規制度(du)，推動修(xiu)訂《辦法》等法律(lv)法規和規章(zhang)。對《實施細則》進行(xing)修改，是(shi)稅務機關完善部門規(gui)章，推動《意(yi)見》有關任(ren)務落(luo)實落(luo)地的具體(ti)(ti)體(ti)(ti)現。

二是保障《辦法》實施的必(bi)要舉措。新《辦法》頒布(bu)實施后，《實施(shi)細則》中(zhong)的部分內容(rong)已經不(bu)適應、不(bu)符合《辦(ban)法》要求(qiu)，需要根(gen)據《辦法》修改(gai)內容進(jin)行相應修改或作出進(jin)一(yi)步細化規定，并與現(xian)行(xing)法(fa)律(lv)法(fa)規相銜接，以增強可操作(zuo)性。

三(san)是(shi)為發票電(dian)子化改革提供制度支撐的迫切需要。新(xin)《辦法》明(ming)確了(le)電子(zi)發票的法(fa)律(lv)地位和基本管理規(gui)定，需要在《實(shi)施細則(ze)》中對電子(zi)發票數據安全管理、第三方(fang)服務監管、紅沖(chong)規(gui)范等進一步細化明(ming)確，為電子(zi)發票推(tui)廣應用提供(gong)制度(du)保(bao)障。

四是保障納稅人合(he)法權益(yi)的必然要(yao)求。通過修改(gai)《實施細(xi)則》進一步(bu)明(ming)晰征(zheng)納雙方(fang)、用票人和第三(san)方(fang)服務(wu)機(ji)構(gou)的權利義務(wu)，有(you)利于保(bao)障(zhang)納稅(shui)人(ren)合法權(quan)益，規范稅(shui)務機關執法行為。

三、修改的主要內容(rong)

（一）明確電子(zi)發票基本管理(li)規定

在《辦法(fa)》確立電子發票法(fa)律地位的基礎上，順應電子發票(piao)管理需要，進一步明(ming)確電子發票的(de)基本(ben)管理規定(ding)。

一是(shi)明(ming)確電子發票(piao)的(de)定義為(wei)“在購銷(xiao)商品、提供或者接(jie)受服(fu)務以(yi)及從事其他經(jing)營活動中，按照(zhao)稅務機關(guan)發票管理規定以(yi)數據電文(wen)形式開(kai)具、收(shou)取(qu)的收(shou)付(fu)款(kuan)憑證”，強調“電子發票與紙質發票的法律效(xiao)力相同，任(ren)何單(dan)位和個(ge)人不得(de)拒收”；同時明確稅務機關“建(jian)設電子發(fa)票服務平臺”和“提供數字化等形態(tai)電子發票(piao)開具、交付(fu)、查驗等服務(wu)”的職責。

二是根據電子發票(piao)的(de)管理需要，增加“額度確定(ding)”的發(fa)票領用方(fang)式；增加電子發票(piao)(piao)開具紅(hong)字發票(piao)(piao)的基本管理(li)規定。

三是(shi)細化(hua)《辦法》第二十二條第三款“單位(wei)和個人開發(fa)電子發(fa)票(piao)信息系統自用或者為他人提供電子發(fa)票(piao)服務(wu)(wu)的，應當遵守國務(wu)(wu)院(yuan)稅(shui)務(wu)(wu)主管部門的規定”的管(guan)理(li)要求，增加(jia)開發電子發票信息系統(tong)的基(ji)本(ben)管理規(gui)定(ding)。

（二）增加發票數據安全管理規定(ding)

在《辦法》明確發(fa)票(piao)編碼規(gui)則、數據標準的管理以及增加發票(piao)數據違(wei)法行為(wei)類型和罰則的基(ji)礎上，落實《意(yi)見》第(di)六條“完善(shan)稅收大數據(ju)安(an)全(quan)(quan)(quan)治理(li)體系(xi)和管理(li)制(zhi)度”的要求，進一步(bu)健(jian)全(quan)(quan)(quan)發票數據(ju)安(an)全(quan)(quan)(quan)管理(li)制(zhi)度。

一是根據(ju)《數據安全法》《個人信息安全法》等有(you)關(guan)規定，明確稅務機關“建立健全(quan)發(fa)票(piao)數據(ju)安(an)全(quan)管理(li)制度，保障發(fa)票(piao)數據(ju)安(an)全(quan)”的職責、納稅人“發票(piao)數據安全(quan)保護(hu)”的義務，以及提供(gong)發票(piao)領用(yong)、開具等服務的第(di)三方“接受(shou)稅務機關監管(guan)”的責(ze)任。

二是(shi)細(xi)化《辦法》第(di)二十九條關(guan)于檢查發(fa)票數據的(de)相關(guan)規定，明(ming)確“稅(shui)務機關在發票檢查中，可(ke)以對發票數據(ju)進(jin)行提(ti)取、調出、查閱、復制(zhi)”。

（三）細(xi)化發票違法行為認定情形

適應稅收征管實踐需要，進一步(bu)完善發票違法(fa)行為(wei)的(de)認定。

對《辦法》第二十一條關于虛開發(fa)票的條款進行(xing)細化(hua)，明確“與實際(ji)經(jing)營業務情況不(bu)符”的具體情形(xing)。

（四）與現行法律法規相銜接

與現行法律法規做好銜接，進(jin)一步(bu)完善發票(piao)違法行為處(chu)罰程(cheng)序(xu)。

考(kao)慮到《中華(hua)人(ren)民共和國行政處罰法》第五十二(er)條向當事人出示行政(zheng)處罰(fa)決定書已有明(ming)確規定，因(yin)此刪除“應當將行政處罰決定書面通知當事人”相關表述；根據《中華(hua)人民共和(he)國行政處罰(fa)法》第五(wu)十(shi)四條關于“符合立案標準(zhun)的(de)，行(xing)政機關應當及(ji)時立案”的(de)規定(ding)，考慮到部分違(wei)反發票管理(li)法(fa)規的情(qing)形未(wei)達到立(li)案標準，適用簡易(yi)處罰(fa)或首違(wei)不罰(fa)而無需立(li)案，刪除“對違反(fan)發票管理法規(gui)的案(an)件(jian)，應(ying)當立案(an)查處”。

（五）完善(shan)發票印制(zhi)、領用、開(kai)具規定

將近年來發票(piao)制度(du)改(gai)革成果固化為制度(du)安排(pai)，對發票(piao)印制、領(ling)用(yong)、開具規定進行(xing)優(you)化完(wan)善。

一是按照(zhao)“企(qi)業印制發(fa)票(piao)”轉為政府采購事項的要求，刪除“發(fa)票準(zhun)印證”“印制(zhi)發票的資(zi)格”等規定，明(ming)確稅務機關“應當(dang)根據政府采購合同和發票(piao)防偽(wei)用品管理(li)要求對印(yin)制發票(piao)企業實施監督管理(li)”。

二是為更好服務市場主體，減輕(qing)納(na)稅人發(fa)票使用負擔(dan)，刪(shan)除發(fa)票(piao)領(ling)購簿、發(fa)票(piao)工(gong)本費、發(fa)票(piao)保證人和保證金等相關(guan)規定。

三是為防范(fan)冒用(yong)身份(fen)領用(yong)和(he)開具(ju)發票(piao)等違法行為，明確(que)身份(fen)驗證是指“單(dan)位和(he)個人(ren)在領用(yong)、開具(ju)、代開發票(piao)時，其經辦(ban)人(ren)應當實名辦(ban)稅”；細化《辦法》第十九(jiu)條(tiao)規定的“不(bu)得變(bian)更(geng)金額”包括不(bu)得變(bian)更(geng)涉及金額計(ji)算的單價和數量；完善紙質發票作廢紅沖的(de)具體(ti)管理規(gui)定(ding)。